關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 切實做好企業(yè)2023年年報工作的通知
財會〔2023〕29號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國資委，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局、國資委，財政部各地監(jiān)管局，金融監(jiān)管總局各監(jiān)管局，中國證監(jiān)會各監(jiān)管局，有關(guān)企業(yè)，有關(guān)單位：
為深入貫徹落實黨的二十大精神和《中共中央辦公廳 國務(wù)院辦公廳印發(fā)<關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見>的通知》、《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范財務(wù)審計秩序促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》(國辦發(fā)〔2021〕30號)有關(guān)要求，強化國家統(tǒng)一的會計制度的貫徹實施，加大對企業(yè)會計準(zhǔn)則實施環(huán)節(jié)的管理和指導(dǎo)力度，督促相關(guān)企業(yè)和會計師事務(wù)所嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，扎實做好2023年年報工作，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：
一、編制2023年年報應(yīng)予關(guān)注的準(zhǔn)則實施重點
國家統(tǒng)一的會計制度是企業(yè)進行會計處理、生成會計信息的唯一標(biāo)準(zhǔn)，是規(guī)范會計行為和會計秩序的重要依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度編制財務(wù)報告，向有關(guān)各方提供的財務(wù)報告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財務(wù)報告。企業(yè)編制年報應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財政部發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋、企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南、會計處理規(guī)定等有關(guān)規(guī)定，不得編制或提供不符合國家統(tǒng)一的會計制度要求的會計信息。在此基礎(chǔ)上，需要特別關(guān)注以下重點：
(一)關(guān)于存貨。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》(財會〔2006〕3號)等相關(guān)規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日對存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時應(yīng)當(dāng)予以考慮，否則，不應(yīng)予以考慮。例如，對于存在活躍市場的大宗商品，資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的市場價格波動屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，不應(yīng)予以考慮。
(二)關(guān)于長期股權(quán)投資。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》(財會〔2014〕14號，以下簡稱長期股權(quán)投資準(zhǔn)則)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排》(財會〔2014〕11號)的相關(guān)規(guī)定，判斷是否對被投資單位具有重大影響或共同控制，并進行相應(yīng)會計處理和披露。在判斷對被投資單位是否具有重大影響時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循會計準(zhǔn)則的規(guī)定，綜合考慮所有事實和情況，對其是否對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力來作出恰當(dāng)?shù)呐袛?。例如，在投資方向被投資單位派駐董事的情形下，應(yīng)當(dāng)有充分證據(jù)證明該董事能夠代表投資方參與被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策的制定，并綜合考慮其他所有事實和情況對被投資單位是否具有重大影響進行判斷。企業(yè)不應(yīng)僅以撤回或委派董事、委派監(jiān)事、增加或減少持有被投資單位的股份等個別事實為依據(jù)作出判斷。企業(yè)在判斷對被投資單位是否具有重大影響時，應(yīng)綜合考慮投資方直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份;企業(yè)在個別財務(wù)報表中對長期股權(quán)投資進行權(quán)益法核算時，應(yīng)當(dāng)僅考慮直接持有的被投資單位的股權(quán)份額。
企業(yè)按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則采用權(quán)益法對被投資單位進行后續(xù)計量的，投資方在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資收益。投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》(財會〔2006〕3號，以下簡稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)則)等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認。投資方確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資方負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。原持有的對被投資單位的股權(quán)投資按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》(財會〔2017〕7號，以下簡稱金融工具確認計量準(zhǔn)則)等進行會計處理的，因追加投資等原因轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認計量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資在轉(zhuǎn)換日的公允價值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。
(三)關(guān)于投資性房地產(chǎn)。
1.關(guān)于投資性房地產(chǎn)的確認。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》(財會〔2006〕3號，以下簡稱投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則)等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)投資性房地產(chǎn)的定義、特征、范圍和確認條件等，對投資性房地產(chǎn)進行確認。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。
2.關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)采用成本模式或者公允價值模式進行后續(xù)計量，計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》(財會〔2006〕3號，以下簡稱會計政策、會計估計變更和差錯更正準(zhǔn)則)處理。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
(四)關(guān)于固定資產(chǎn)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》(財會〔2006〕3號)等相關(guān)規(guī)定，將符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的資產(chǎn)及時確認為固定資產(chǎn)，企業(yè)不得將應(yīng)確認為固定資產(chǎn)的資產(chǎn)確認為其他資產(chǎn)或計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提折舊;已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊，待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
(五)關(guān)于生物資產(chǎn)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》(財會〔2006〕3號，以下簡稱生物資產(chǎn)準(zhǔn)則)等相關(guān)規(guī)定，對生物資產(chǎn)進行后續(xù)計量。生物資產(chǎn)通常按照成本計量，但有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的除外。對于采用公允價值計量的生物資產(chǎn)，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定了嚴(yán)格的條件，應(yīng)當(dāng)滿足生物資產(chǎn)準(zhǔn)則第二十二條、以及《<企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)>應(yīng)用指南》(財會〔2006〕18號)“五、生物資產(chǎn)的后續(xù)計量”等規(guī)定。
(六)關(guān)于無形資產(chǎn)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》(財會〔2006〕3號，以下簡稱無形資產(chǎn)準(zhǔn)則)等相關(guān)規(guī)定，合理劃分企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益;開發(fā)階段的支出，滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定的有關(guān)條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。企業(yè)以前期間已經(jīng)按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則等規(guī)定費用化計入損益的研究開發(fā)支出不得在后續(xù)期間重新資本化。
(七)關(guān)于資產(chǎn)減值。
1.關(guān)于減值的判斷和計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)具體情況對固定資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行職業(yè)判斷和會計處理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)合理確定關(guān)鍵參數(shù)，估計可收回金額，充分、及時計提減值并披露與減值相關(guān)的重要信息。判斷資產(chǎn)減值跡象或認定減值金額時，應(yīng)以相關(guān)資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的狀況為基礎(chǔ)，以資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在且能夠取得的可靠信息為依據(jù)，而不應(yīng)考慮資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的影響。例如，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，當(dāng)被投資方股價出現(xiàn)明顯下跌且遠低于被投資單位凈資產(chǎn)的賬面價值時，表明投資方對被投資單位的該項長期股權(quán)投資存在減值跡象，投資方應(yīng)當(dāng)對該項長期股權(quán)投資估計可收回金額，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)該項長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費用后的凈額與該項長期股權(quán)投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
2.關(guān)于商譽減值。在商譽減值測試時，因企業(yè)合并所形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分攤至購買方預(yù)計能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。被分攤商譽的這些資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：(1)代表企業(yè)基于內(nèi)部管理目的對商譽進行監(jiān)控的最低水平;(2)不大于按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》(財會〔2006〕3號)所確定的報告分部，該報告分部是指《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》(財會〔2009〕8號)第八項所規(guī)定的經(jīng)營分部。
(八)關(guān)于收入。
1.關(guān)于時段法和時點法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》(財會〔2017〕22號，以下簡稱收入準(zhǔn)則)第十一條的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合業(yè)務(wù)實際情況，判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時段內(nèi)履行的條件，如滿足，則該履約義務(wù)屬于某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認;如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時點履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)(以下簡稱商品)控制權(quán)的時點確認。企業(yè)不得通過隨意調(diào)整收入確認方法提早、推遲確認收入或平滑業(yè)績。例如，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售商品房業(yè)務(wù)在我國法律法規(guī)環(huán)境下通常不符合時段法收入確認條件，應(yīng)當(dāng)按照時點法(通常為交付商品房時)確認收入。
2.關(guān)于主要責(zé)任人和代理人。當(dāng)企業(yè)向客戶銷售商品涉及其他方參與其中時，企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實和情況，評估特定商品在轉(zhuǎn)讓給客戶之前是否控制該商品，確定其自身在該交易中的身份是主要責(zé)任人還是代理人：控制該商品的，其身份為主要責(zé)任人，用總額法確認收入;不控制該商品的，其身份為代理人，用凈額法確認收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。部分行業(yè)如貿(mào)易、百貨、電商、來料加工、廣告營銷等應(yīng)對此予以特別關(guān)注，應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)商業(yè)模式等相關(guān)事實和情況，嚴(yán)格按照收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進行判斷和會計處理。
為便于準(zhǔn)則實施，企業(yè)在判斷時通常也可以參考如下三個跡象：企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任;企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險;企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價格。需要強調(diào)的是，企業(yè)在判斷其是主要責(zé)任人還是代理人時，應(yīng)當(dāng)以該企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)移給客戶之前是否能夠控制該商品為原則，上述三個跡象僅為支持對控制權(quán)的評估，不能取代控制權(quán)的評估，也不能凌駕于控制權(quán)評估之上，更不是單獨或額外的評估，應(yīng)予以綜合考慮。
(九)關(guān)于政府補助。
1.關(guān)于政府補助的判斷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》(財會〔2017〕15號，以下簡稱政府補助準(zhǔn)則)的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)交易或事項的實質(zhì)對來源于政府的經(jīng)濟資源所歸屬的類型作出判斷，區(qū)分收入、政府補助和政府的資本性投入等分別進行相應(yīng)的會計處理。企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源不符合無償性的，不屬于政府補助。對于符合政府補助的定義和特征的，正確區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，并按照該準(zhǔn)則的要求進行確認、計量、列示與披露。
2.關(guān)于政府補助的分類。對同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補助，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法區(qū)分不同部分分別進行會計處理;確實難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助。
3.關(guān)于政府補助的會計處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)對政府補助是否與日?；顒酉嚓P(guān)進行恰當(dāng)判斷，并進行相應(yīng)會計處理，不得不經(jīng)判斷隨意將政府補助計入營業(yè)外收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府補助準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，合理確定將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助計入當(dāng)期損益的時點，不得提前或延后。企業(yè)取得政策性優(yōu)惠貸款貼息，且財政將貼息資金直接撥付給企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費用。
(十)關(guān)于借款費用。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》(財會〔2006〕3號)等相關(guān)規(guī)定，合理確定借款費用資本化期間開始、暫停和停止時點，將借款費用分別計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。購入即可使用的資產(chǎn)，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或生產(chǎn)但建造或生產(chǎn)時間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)，例如企業(yè)取得的采礦權(quán)等。
(十一)關(guān)于企業(yè)合并。
1.關(guān)于業(yè)務(wù)的判斷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》(財會〔2006〕3號，以下簡稱企業(yè)合并準(zhǔn)則)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第13號》(財會〔2019〕21號)的相關(guān)規(guī)定，正確判斷企業(yè)合并中取得的經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，選擇采用集中度測試僅限于判斷非同一控制下企業(yè)合并中取得的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)。
2.關(guān)于企業(yè)合并的類型。對于企業(yè)合并中取得的經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合構(gòu)成業(yè)務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，正確區(qū)分同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，并進行相應(yīng)會計處理。
(十二)關(guān)于租賃。
1.關(guān)于重新評估租賃的分類。出租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》(財會〔2018〕35號)的規(guī)定，在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。在租賃開始日后，出租人無需對租賃的分類進行重新評估，除非發(fā)生租賃變更。在租賃開始日后，承租人按照原合同條款行使續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)等導(dǎo)致租賃期變化的，不屬于租賃變更，出租人無需對相關(guān)租賃的分類進行重新評估。
2.關(guān)于評估合同是否為租賃或者包含租賃。
(1)企業(yè)在評估合同是否為租賃或者包含租賃時，應(yīng)當(dāng)在各潛在單獨租賃部分(如可單獨使用的資產(chǎn))的層面評估資產(chǎn)供應(yīng)方的替換權(quán)是否為實質(zhì)性權(quán)利。評估時，企業(yè)應(yīng)考慮資產(chǎn)供應(yīng)方是否在整個使用期間都具有替換資產(chǎn)的實際能力，并能通過行使替換資產(chǎn)的權(quán)利獲得經(jīng)濟利益。如果合同僅賦予資產(chǎn)供應(yīng)方在特定日期或者特定事件發(fā)生日或之后擁有替換資產(chǎn)的權(quán)利或義務(wù)，資產(chǎn)供應(yīng)方的替換權(quán)不具有實質(zhì)性。
(2)企業(yè)在評估合同是否為租賃或者包含租賃時，需判斷客戶是否有權(quán)在整個使用期間主導(dǎo)已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式。在合同中預(yù)先確定資產(chǎn)使用目的和使用方式相關(guān)決策的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該做法是對客戶使用資產(chǎn)的范圍作出限定，還是對客戶在整個使用期間與改變資產(chǎn)的使用目的和使用方式相關(guān)的決策權(quán)作出限定，如果僅是對客戶使用資產(chǎn)的范圍作出限定，該限定不妨礙客戶獲得主導(dǎo)資產(chǎn)使用的權(quán)利。
(十三)關(guān)于金融工具。
1.關(guān)于預(yù)期信用損失準(zhǔn)備的確認。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認計量準(zhǔn)則的規(guī)定，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)對以攤余成本計量的應(yīng)收款項、合同資產(chǎn)以及相關(guān)貸款承諾、財務(wù)擔(dān)保合同等進行減值會計處理并確認損失準(zhǔn)備，不得以其信用風(fēng)險較低為由不對其確認損失準(zhǔn)備。
2.關(guān)于應(yīng)收賬款的終止確認。企業(yè)通過保理、資產(chǎn)證券化等方式轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》(財會〔2017〕8號)的規(guī)定，根據(jù)相關(guān)合同的經(jīng)濟實質(zhì)，而非僅以其合同形式，判斷該轉(zhuǎn)讓是否導(dǎo)致應(yīng)收賬款的終止確認。
(十四)關(guān)于保險合同。
執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——保險合同》(財會〔2020〕20號)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照該準(zhǔn)則規(guī)定確認保險服務(wù)收入。
對于未采用保費分配法的保險合同組，企業(yè)確認的當(dāng)期保險服務(wù)收入由未到期責(zé)任負債賬面價值當(dāng)期減少額中因當(dāng)期提供保險合同服務(wù)而預(yù)計取得的對價金額和保險獲取現(xiàn)金流量攤銷的金額組成。與當(dāng)期提供保險合同服務(wù)不相關(guān)的變動和分攤至未到期責(zé)任負債虧損部分的金額不應(yīng)確認為保險服務(wù)收入。在確認保險服務(wù)收入時，不得包含保險合同中的投資成分。
對于采用保費分配法的保險合同組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將已收和預(yù)計收取的保費扣除投資成分并對重大融資成分進行調(diào)整后分攤至當(dāng)期的金額，確認為保險服務(wù)收入。
(十五)關(guān)于會計政策、會計估計變更和差錯更正。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計政策、會計估計變更和差錯更正準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，正確劃分會計政策變更、會計估計變更和前期差錯更正，并進行相應(yīng)會計處理和披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，并在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，不得在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中直接調(diào)整當(dāng)期數(shù)據(jù)。企業(yè)采用的會計政策和會計估計應(yīng)當(dāng)如實反映企業(yè)的交易和事項，不得濫用會計政策或隨意變更會計估計。
(十六)關(guān)于持續(xù)經(jīng)營的判斷。
在編制財務(wù)報表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》(財會〔2014〕7號，以下簡稱財務(wù)報表列報準(zhǔn)則)的相關(guān)規(guī)定，利用所有可獲得信息來評價企業(yè)自報告期末起至少12個月的持續(xù)經(jīng)營能力。評價結(jié)果表明企業(yè)仍處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的，應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表;評價結(jié)果表明企業(yè)對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的因素以及企業(yè)擬采取的改善措施;評價結(jié)果表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的事實、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的原因和財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。
(十七)關(guān)于合并財務(wù)報表。
1.關(guān)于控制的判斷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》(財會〔2014〕10號，以下簡稱合并財務(wù)報表準(zhǔn)則)的相關(guān)規(guī)定，綜合考慮所有相關(guān)事實和情況，按照控制定義的三項要素判斷企業(yè)是否控制被投資方。企業(yè)在判斷是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實質(zhì)性權(quán)利，包括自身所享有的實質(zhì)性權(quán)利以及其他方所享有的實質(zhì)性權(quán)利。企業(yè)不應(yīng)僅以子公司自愿破產(chǎn)、簽訂一致行動協(xié)議或修改公司章程等個別事實為依據(jù)作出判斷，隨意改變合并財務(wù)報表范圍。對控制的評估是持續(xù)的，當(dāng)環(huán)境或情況發(fā)生變化時，投資方需要評估控制的三項要素中的一項或多項是否發(fā)生了變化，是否影響了投資方對被投資方控制的判斷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)審慎考慮與子公司相關(guān)的實質(zhì)性權(quán)利，對是否喪失對子公司的控制權(quán)進行綜合判斷。
合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，不僅包括根據(jù)表決權(quán)(或類似權(quán)利)本身或者結(jié)合其他安排確定的子公司，也包括基于一項或多項合同安排決定的結(jié)構(gòu)化主體。在判斷是否將結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍時，如證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金(如REITs)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循上述有關(guān)要求，按照合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，綜合所有事實和情況進行判斷和會計處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所有控制的被投資方納入合并范圍(涉及母公司是投資性主體的情形除外)，不得將未控制或喪失控制權(quán)的被投資方納入合并范圍，也不得將控制的被投資方不納入合并范圍。
2.關(guān)于抵銷內(nèi)部交易的原則。母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其全部子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財務(wù)報表，將整個企業(yè)集團視為一個會計主體，正確抵銷內(nèi)部交易的影響，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的確認、計量和列報要求，按照統(tǒng)一的會計政策，反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
(十八)關(guān)于報表格式。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財務(wù)報表列報準(zhǔn)則、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》(財會〔2006〕3號)、《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度金融企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》(財會〔2018〕36號)、《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》(財會〔2019〕6號)、《財政部關(guān)于修訂印發(fā)合并財務(wù)報表格式(2019版)的通知》(財會〔2019〕16號)、《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2023年度保險公司財務(wù)報表格式的通知》(財會〔2022〕37號)等相關(guān)規(guī)定，并按照規(guī)定的報表格式和報表項目等要求編制2023年年度財務(wù)報表。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按相關(guān)準(zhǔn)則要求對財務(wù)報表附注信息進行充分披露。
二、切實加強組織實施與監(jiān)督檢查，認真扎實做好企業(yè)2023年年報工作
(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則，加強內(nèi)部控制，全面提升2023年年報質(zhì)量。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的各類企業(yè)應(yīng)當(dāng)以會計信息質(zhì)量為核心，切實履行會計信息質(zhì)量主體責(zé)任，建立健全會計信息質(zhì)量治理架構(gòu)。單位負責(zé)人要高度重視并切實加強對會計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，對會計資料的真實性、完整性負責(zé)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對企業(yè)會計準(zhǔn)則以及近年來年報工作通知相關(guān)重點內(nèi)容的學(xué)習(xí)理解，準(zhǔn)確把握有關(guān)具體要求，嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際情況和業(yè)務(wù)實質(zhì)，綜合所有相關(guān)事實和情況，合理作出職業(yè)判斷，并進行會計處理和信息披露。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對近年來問題多發(fā)頻發(fā)的重點領(lǐng)域，加大會計核算和報表編制審核力度，確保年報數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確，嚴(yán)防會計信息失真，上市公司不得通過調(diào)節(jié)會計信息規(guī)避退市。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強業(yè)務(wù)真實性和風(fēng)險充分識別的管理力度，嚴(yán)防大股東通過各種形式套取資金;嚴(yán)禁通過各種形式掩蓋風(fēng)險和損失;嚴(yán)禁利用會計準(zhǔn)則和設(shè)計實施復(fù)雜交易調(diào)節(jié)利潤、虛假轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、規(guī)避監(jiān)管要求;嚴(yán)禁虛列經(jīng)濟事項套取資金。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化內(nèi)部財會監(jiān)督作用，將財會監(jiān)督納入公司治理內(nèi)容，強化公司治理層面財會監(jiān)督力度，建立職責(zé)清晰、權(quán)責(zé)明確的財會監(jiān)督體系;企業(yè)內(nèi)部各部門、分支機構(gòu)和附屬機構(gòu)在會計信息質(zhì)量方面應(yīng)各司其職、各負其責(zé)，共同落實財會監(jiān)督要求，確保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)真實合規(guī)、風(fēng)險充分識別計量、財務(wù)報表真實完整、信息披露充分透明。同時，要強化企業(yè)內(nèi)部財會工作對業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險評估的監(jiān)督作用，推動提升業(yè)務(wù)真實合規(guī)和風(fēng)險充分識別。
執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，完善風(fēng)險評估機制，強化對重點領(lǐng)域和高風(fēng)險領(lǐng)域內(nèi)部控制有效性的評價，細化內(nèi)部控制缺陷認定標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)認定內(nèi)部控制缺陷，強化內(nèi)部控制缺陷整改工作，完整、準(zhǔn)確、真實披露內(nèi)部控制評價報告，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在提升企業(yè)會計信息質(zhì)量、防范財務(wù)舞弊等方面的重要作用。
(二)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提高審計質(zhì)量，充分發(fā)揮社會審計鑒證作用。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)緊抓質(zhì)量提升主線，守住誠信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線，充分發(fā)揮審計鑒證作用，持續(xù)提升審計質(zhì)量。
有關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《國有企業(yè)、上市公司選聘會計師事務(wù)所管理辦法》(財會〔2023〕4號)等規(guī)定，做好年報會計師事務(wù)所選聘、披露、輪換等工作，促進注冊會計師行業(yè)公平競爭，推動提升年報審計質(zhì)量。上市公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行會計師事務(wù)所選聘審議程序，議案經(jīng)審計委員會同意后，方可提交董事會、股東大會;公司應(yīng)當(dāng)認真做好會計師事務(wù)所聘任、履職、費用等信息的披露;公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格落實會計師事務(wù)所及注冊會計師輪換要求，變更年審會計師事務(wù)所的，應(yīng)當(dāng)在年底前完成并披露變更原因。
會計師事務(wù)所在進行年報審計時，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注易發(fā)生錯報的企業(yè)合并報表編制、收入確認、減值計提等領(lǐng)域，融資性貿(mào)易等業(yè)務(wù)，房地產(chǎn)、醫(yī)藥等重點行業(yè)，警惕通過偽造變造憑證、利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)交易或第三方配合等方式實施系統(tǒng)性造假和配合造假的行為。對企業(yè)年報存在異常的，應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)懷疑，作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，進一步執(zhí)行審計程序，不應(yīng)直接采用管理層聲明替代必要的審計程序，及時有效識別企業(yè)舞弊和財務(wù)造假。審計過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則要求，實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確保獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以支撐審計結(jié)論和意見。
會計師事務(wù)所利用專家工作成果或外部評估機構(gòu)結(jié)果并不能免除注冊會計師審計責(zé)任，因此，應(yīng)準(zhǔn)確評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的，確保獲取的審計證據(jù)充分、適當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)準(zhǔn)確分析評估機構(gòu)采用的評估方法及模型、重要假設(shè)、關(guān)鍵參數(shù)的恰當(dāng)性，有效識別、評估和應(yīng)對因舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德，客觀獨立發(fā)表恰當(dāng)審計意見，充分揭示金融機構(gòu)真實風(fēng)險，有效維護公眾利益。會計師事務(wù)所審計過程中應(yīng)準(zhǔn)確識別金融機構(gòu)業(yè)務(wù)真實性，糾正不規(guī)范實施會計準(zhǔn)則行為以及利用會計準(zhǔn)則調(diào)節(jié)利潤和監(jiān)管套利行為，不得協(xié)助金融機構(gòu)濫用會計準(zhǔn)則，不得協(xié)助金融機構(gòu)掩蓋金融風(fēng)險。
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求，對上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進行審計，同時關(guān)注非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，提升內(nèi)部控制審計報告質(zhì)量。
(三)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)加強協(xié)同配合，持續(xù)強化監(jiān)管，有效促進提升企業(yè)會計信息質(zhì)量。各地方和有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照職責(zé)分工，強化宣傳貫徹，積極采取措施，加強協(xié)同配合，督促轄區(qū)內(nèi)有關(guān)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，將企業(yè)2023年年報工作中的有關(guān)情況、問題建議等，及時向財政部及有關(guān)部門報告。
財政部、國務(wù)院國資委、金融監(jiān)管總局、中國證監(jiān)會將繼續(xù)深入實施部門間年報通知工作機制，按照職責(zé)分工，加大協(xié)同配合力度，持續(xù)強化監(jiān)督檢查，密切跟蹤企業(yè)和會計師事務(wù)所2023年年報編制、審計、決算等相關(guān)情況，加強信息共享與溝通，加大對企業(yè)進行財務(wù)造假、有關(guān)機構(gòu)配合造假等違法違規(guī)行為的處罰力度，切實壓實企業(yè)財務(wù)報告編制者主體責(zé)任、會計師事務(wù)所審計責(zé)任、其他單位有關(guān)責(zé)任。
財政部 國務(wù)院國資委
金融監(jiān)管總局 中國證監(jiān)會
2023年12月7日
