財會〔2022〕28號
各省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)，深圳市財政局，新疆生產建設兵團財政局，各注冊會計師協(xié)會，各會計師事務所：
為貫徹落實《國務院辦公廳關于進一步規(guī)范財務審計秩序 促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》(國辦發(fā)〔2021〕30號)，指導會計師事務所和注冊會計師提高應對財務舞弊的執(zhí)業(yè)能力，充分發(fā)揮審計鑒證作用，現就有關事項通知如下。
一、充分認識加大審計重點領域關注力度、控制審計風險、進一步有效識別財務舞弊的重要意義
隨著我國社會主義市場經濟高質量發(fā)展深入推進，注冊會計師行業(yè)規(guī)模和服務范圍不斷擴大，在社會主義市場經濟建設中發(fā)揮著日益重要的作用。中央領導高度重視注冊會計師行業(yè)，多次作出重要批示指示。國辦發(fā)〔2021〕30號文件明確要求各地區(qū)、各部門從經濟社會發(fā)展和全面深化改革開放的大局出發(fā)，充分認識推動注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的重要性，將相關工作擺到重要議事日程。注冊會計師行業(yè)發(fā)展總體向好，為提升會計信息質量和經濟效率、維護市場秩序作出了重要貢獻。但仍然存在少數會計師事務所和注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時未嚴格遵守審計準則、在一些審計重點領域審計程序執(zhí)行不到位、審計證據獲取不充分、未能有效揭示財務舞弊等問題，引發(fā)社會各界對會計師事務所職責履行效果的高度關注。因此，指導會計師事務所和注冊會計師加大審計重點領域關注力度、控制審計風險、進一步有效識別財務舞弊，是推動注冊會計師行業(yè)切實履行審計鑒證職責、合理保證會計信息質量、幫助財務報告使用者作出有效決策判斷的重要舉措，是保障注冊會計師行業(yè)長遠健康發(fā)展的重要基礎，是回應社會關切、維護市場秩序和公眾利益的重要手段。
二、會計師事務所要不斷健全質量管理體系，完善審計程序
完善的質量管理體系是提升會計師事務所整體審計質量、防范審計風險的基石。各會計師事務所要高度重視，對標《會計師事務所質量管理準則第5101號——業(yè)務質量管理》、《會計師事務所質量管理準則第5102號——項目質量復核》、《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質量管理》，充分認識構建完善質量管理體系任務的系統(tǒng)性、復雜性，扎實做好貫徹實施工作，確保按照時間要求建成并運行在全所范圍內統(tǒng)一的質量管理體系。會計師事務所治理層要高度重視、深度參與和引領推動，依照事務所自身規(guī)模、服務范圍、業(yè)務性質和具體情形，“量身定制”符合自身實際情況的質量管理體系框架，杜絕盲目“照搬照抄”。各會計師事務所要認真對照本通知要求，查找自身在審計環(huán)節(jié)中存在的突出問題與薄弱環(huán)節(jié)，及時有效識別、評價和應對其對執(zhí)業(yè)質量的不利影響，相應完善自身審計程序。進駐企業(yè)前要多方渠道收集企業(yè)財務、經營信息并形成客戶風險分析和應對報告，進駐企業(yè)后要對存在財務舞弊行為的重點領域采取針對性審計程序，切實防范、揭示會計造假行為。實施整合審計時，要高度關注管理層凌駕內部控制之上的風險。
三、注冊會計師要嚴格執(zhí)行審計準則，提高應對財務舞弊的執(zhí)業(yè)能力
注冊會計師要嚴格執(zhí)行審計準則，在整個審計過程中保持充分的職業(yè)懷疑，對財務舞弊等風險因素保持警覺，當識別出可能存在由于財務舞弊導致的錯報且涉及管理層時，應當考慮重新評價由于財務舞弊導致的重大錯報風險的評估結果，以及該結果對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。要針對相應風險點強化審計程序、擴大抽查比例、增加審計證據，有效控制審計風險。要在審計過程中對企業(yè)遵守會計準則情況作出職業(yè)判斷;要在做好其他領域審計的同時，加大對貨幣資金、存貨、在建工程和購置資產、資產減值、收入、境外業(yè)務、企業(yè)合并、商譽、金融工具、濫用會計政策和會計估計、關聯(lián)方關系及交易等11個近年來財務舞弊易發(fā)高發(fā)領域的關注力度，做好有效應對(詳見附件)。
四、財政部門、注冊會計師協(xié)會要持續(xù)加強審計秩序管理和業(yè)務指導
財政部門、注冊會計師協(xié)會在開展會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查中，要對會計師事務所在上述重點領域是否貫徹風險導向審計理念、相關審計程序是否實施到位、獲取的審計證據是否足以有效支持審計報告意見類型等列入重點關注范圍。要進一步規(guī)范審計秩序，嚴格依法依規(guī)處理處罰，堅決清理注冊會計師行業(yè)“害群之馬”，強化震懾，促進會計師事務所提升執(zhí)業(yè)質量和職業(yè)聲譽、注冊會計師提升專業(yè)勝任能力和塑造職業(yè)精神。中國注冊會計師協(xié)會要動態(tài)掌握注冊會計師審計過程中遇到的新領域、新情況、新問題，在國務院財政部門指導下及時充實、完善審計準則，發(fā)布問題解答，加強對注冊會計師審計業(yè)務的規(guī)范和指導。
本通知自2022年11月1日起施行。
附件：財務舞弊易發(fā)高發(fā)領域及重點應對措施
財 政 部
2022年9月30日
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